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一、應收賬款抵借的會計核算

應收賬款抵借是指以應收賬款作為擔保品，向銀行或其他金融機構取得借款。借款比率按抵押應收賬款客戶的信譽和財務狀況確定，我國通常為30%~80%不等。欠款人所欠賬款仍由企業收取，但企業應將收到的每筆賬款額加上利息轉交給發放借款的金融機構。由于現行會計準則未對該項業務作出具體的賬務處理規定，給會計人員進行賬務處理帶來很大不便。對于應收賬款抵借，目前國內會計界的普遍做法是保留原有“應收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過“短期借款”科目進行會計核算。

例1：A企業 2010年11月1日以應收賬款1 000 000元作抵押向B信貸公司借得750 000元。A企業按被抵押應收賬款總額的0.5%支付B公司手續費 5 000 元。借款合同規定：(1)抵押的應收賬款仍由A企業負責收賬并承擔現金折扣、銷售折讓及退回和壞賬損失;(2)A企業每月月底把收回的款項如數向B公司結算;(3)該項借款按 6%的年利率計息。

A企業會計處理為：

(1)11月1日，向B信貸公司取得抵押借款750 000元。

借：銀行存款 745 000

財務費用 B公司手續費 5 000

貸：短期借款 B公司 750 000

(2)11月份收到客戶償還的賬款600 000元，扣除現金折扣8 000元和銷售折讓及退回12 000元后，實收580 000元。

借：銀行存款 580 000

財務費用 現金折扣 8 000

主營業務收入 12 000

貸：應收賬款 600 000

(3)將11月份實收款項580 000元償還給B公司，另支付借款利息3 750元(750 000*6%/12)。

借：短期借款 580 000

財務費用 利息費用 3 750

貸：銀行存款 583 750

(4)12 月份，剩余的應收賬款400 000元，實際發生壞賬3 000元，實收397 000元。

借：銀行存款 397 000

壞賬準備 3 000

貸：應收賬款 400 000

(5)將借款余額償還給B公司，另支付 12 月份借款余額的利息850元[(750 000-580 000)*6%/12]。

借：短期借款 170 000

財務費用 利息費用 850

貸：銀行存款 170 850

二、應收賬款出售的會計核算

應收賬款出售是企業將應收賬款出售給銀行或其他金融機構，以獲得資金的一種融資方法。金融機構直接向購貨客戶收賬，但收取一定比例的傭金和利息作為回報。應收賬款出售在西方發達國家分為有追索權的出售和無追索權的出售，我國目前僅有無追索權的出售。在無追索權的情況下，企業出售應收賬款給金融機構以后，若到期賬款不能收回，金融機構也不能向出售賬款的企業追回款項。對于應收賬款中可能出現的現金折扣、銷售退回和折讓，金融機構須預先扣存最終清算。除現金折扣外，扣存款由雙方協商，一般為應收賬款的10%左右。

例 2：C公司將69 700元應收賬款出售給建設銀行，該筆賒銷款現金折扣為700元(還有10天到期)，建設銀行按應收賬款凈額收取1%的手續費、10%的扣存款。

C公司會計處理為：

(1)出售應收賬款時：

借：財務費用 690

其他應收款 預計現金折扣 700

讓售折扣款 6 900

建設銀行 61 410

貸：應收賬款 69 700

該筆賒銷款還有10天到期，協議規定的年利率為6.3%。C公司在出售當天取得全部出售款，支付利息107元[61 410*(6.3%/360)*10]。

借：銀行存款 61 303

財務費用 107

貸：其他應收款 建設銀行 61 410

(2)應收賬款按期收回(即未出現銷售退回、折讓)，客戶享受了700元的現金折扣，建設銀行退回全部讓售扣存款。

借：銀行存款 6 900

財務費用 700

貸：其他應收款 讓售扣存款 6 900

預計現金折扣 700